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会计从业《会计基础》考前串讲笔记
发布时间[2007-4-26 15:24:00]  

第一章 总   论 
一、会计概述 
  (一)会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 
  (二)会计的基本职能,包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。 
  会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位,通过确认、记录、计算、报告等环节,对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的功能。 
  会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。 
  (三)会计的对象  
  指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容,也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。 
  二、会计核算的基本前提  
  会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。
  (一)会计主体  
  会计所核算和监督的特定单位或者组织,它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。 
  会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念,法人可作为会计主体,但会计主体不一定是法人。 
  (二)持续经营    
  (三)会计分期 
  会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。 
  (四)货币计量 
  会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。
  单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。 
  三、会计要素与会计等式 
  (一)会计要素 
  会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化。 
  资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中,资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态,即反映企业的财务状况;收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态,即反映企业的经营成果。 
  (二)企业会计等式 
  1、资产=负债+所有者权益 
  企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益,分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益;归属于债权人的部分形成债权人权益(即企业的负债)。资产来源于权益(包括所有者权益和债权人权益),资产与权益必然相等。 
  资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据。 
  经济业务的四种情况:
  资产权益同增 
  资产权益同减
第二章 会计核算的具体内容与一般要求 
一、会计核算的具体内容 
  (一)款项和有价证券的收付 
  款项是作为支付手段的货币资金,主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券,如国库券、股票、企业债券等。 
  (二)财物的收发、增减和使用 
  财物是财产、物资的简称,企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源,一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产,以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。 
  (三)债权、债务的发生和结算 
  债权是企业收取款项的权利,一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务,一般包括各项借款、应付和预收款项,以及应交款项等。 
  (四)资本的增减 
  资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。 
  (五)收入、支出、费用、成本的计算 
  收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支,以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费,是按一定的产品或劳务对象所归集的费用,是对象化了的费用。
  收入、费用、成本、支出都是计算和判断企业经营成果及盘亏状况的主要依据。
  (六)财务成果的计算和处理
第三章 会计科目和账户  
  一、会计科目  
  是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。  
  (二)会计科目的分类  
  会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同,分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目;后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目,可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。  
  会计科目按其所归属的会计要素不同,分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。  
  (三)会计科目的设置原则  
  (1)合法性原则,    
  (2)相关性原则,    
  (3)实用性原则。 
        二、账户  
  根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。  
  (二)账户的分类  
  同会计科目的分类相对应,账户也分为总分类账户和明细分类账户。  
  总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容,可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。  
  明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账。总账账户称为一级账户,总账以下的账户称为明细账户。  
  (三)账户的基本结构  
  账户分为左方、右方两个方向,一方登记增加,另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少,取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额;登记本期减少的金额,称为本期减少发生额;增减相抵后的差额,称为余额。余额按照表示的时间不同,分为期初余额和期末余额,其基本关系如下:  
  账户的四个金额要素: 
  期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额  
  账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。
第四章 复式记账  
   一、复式记账法   
  以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。   
  复式记账法主要是借贷记账法。  
  二、借贷记账法  
  借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。  
  (二)借贷记账法的记账符号  
  借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号,分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质及结构。  
  (三)借贷记账法下的账户结构  
  资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少,期初期末余额均在借方;权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少,期初期末余额均在贷方。  
  资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额  
  权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额  
  费用(成本)类账户结构与资产类账户相同,收入类账户结构与权益类账户相同。 
  (四)借贷记账法的记账规则:有借必有贷,借贷必相等。  
  (五)借贷记账法的试算平衡  
  (1)发生额试算平衡法。  
  全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计  
  (2)余额试算平衡法。  
  全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计  
  全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计  
  三、会计分录  
  指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录,简称分录。  
  (二)会计分录的分类  
  按照所涉及账户的多少,会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录,即一借一贷的会计分录;复合会计分录指由两个以上(不含两个) 对应账户所组成的会计分录,即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。  
  (三)会计分录的编制步骤  
  (1)确定经济业涉及的科目及性质   
  (2)确定是增加,还是减少;  
  (3)确定账户的方向      
  (4)确定借贷方金额  
  四、总分类账户与明细分类账户的平行登记  
  (一)总分类账户与明细分类账户的关系  
  总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用;明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。
第五章 会计凭证  
      一、会计凭证的概念、意义和种类  
  (一)会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明,也是登记账簿的依据。  
  (二)会计凭证的意义  
  (1)记录经济业务,提供记账依据;  
  (2)明确经济责任,强化内部控制;  
  (3)监督经济活动,控制经济运行。  
  (三)会计凭证的种类  
  会计凭证按照编制的程序和用途不同,分为原始凭证和记账凭证。  
  二、原始凭证  
  (一)原始凭证又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。(购销合同、各种申请单、银行对账单、债权债务对单等不能作为原始凭证)  
  (二)原始凭证的种类  
  1.按照来源不同分类  
  (1)外来原始凭证。 
  外来原始凭证指在经济业务发生或完成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证。 
  (2)自制原始凭证。 
  自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员,在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。 
2.按照填制手续及内容不同分类  
  (1)一次凭证。 
  一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。  
  (2)累计凭证。 
  累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。 
  (3)汇总凭证。 
  汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定标准综合填制的原始凭证。  
  3.按照格式不同分类  
  (1)通用凭证。 
  通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。  
  (2)专用凭证。 
  专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。  
  (三)原始凭证的基本内容  
  (1)原始凭证名称;   
  (2)填制原始凭证的日期;   
  (3)接受原始凭证的单位名称;  
  (4)经济业务内容(含数量、单价、金额等);  
  (5)填制单位签章;   
  (6)有关人员签章;  
  (7)凭证附件。  
  (四)原始凭证的填制要求  
  (1)记录要真实。  (2)内容要完整。  (3)手续要完备。   
  (4)书写要清楚   (5)编号要连续。 
  如果原始凭证已预先印定编号,在写坏作废时,应加盖“作废”戳记,妥善保管,不得撕毁。  
  (6)不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。  
  (7)填制要及时。  
  (五)原始凭证的审核内容  
  原始凭证的审核内容主要包括:原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。  
  经审核的原始凭证应根据不同情况处理:  
  (1)对于完全符合要求的原始凭证,应及时据以编制记账凭证入账;  
  (2)对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证,应退回给有关经办人员,由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后,再办理正式会计手续;  
  (3)对于不真实、不合法的原始凭证,会计机构和会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告。  
  三、记账凭证  
  (一)记账凭证又称记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。  
  (二)记账凭证的种类  
  1.按内容分类  
  (1)收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。  
  (2)付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。   (3)转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。  
  2.按照填列方式分类  
  (1)复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。  
  (2)单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证,填列贷方科目的称为贷项凭证。  
  (三)记账凭证的基本内容  
  (1)记账凭证的名称;  (2)填制记账凭证的日期;  
  (3)记账凭证的编号;  (4)经济业务事项的内容摘要; 
  (5)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向;  
  (6)经济业务事项的金额; (7)记账标记;  
  (8)所附原始凭证张数;  (9)会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。  
  (四)记账凭证的编制要求  
  1.基本要求  
  (1)记账凭证各项内容必须完整。  
  (2)记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的,可以采用分数编号法编号。
(3)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总编制,也可以根据原始凭证汇总表填制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。  
  (4)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。  
  (5)填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时,可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样,同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误,只是金额错误,也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证,调增金额用蓝字,调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的,应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。  
  (6)如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。  
  2.收款凭证的编制要求  
  收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”;  
  3.付款凭证的编制要求  
  付款凭证左上角由“贷方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”。  
  对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务,一般只编制付款凭证,不编收款凭证。  
  4.转账凭证的编制要求  
  (五)记账凭证的审核内容  
  记账凭证的审核内容主要包括:内容是否真实;项目是否齐全;科目是否正确;金额是否正确;书写是否正确。  
  出纳人员在办理收款或付款业务后,应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记,以避免重收重付。  
  四、会计凭证的传递和保管
第六章 会计账簿  
    一、会计账簿的概念和种类  
  (一)会计账簿是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。  
  设置和登记账簿是编制会计报表的基础,是连接会计凭证与会计报表的中间环节,在会计核算中具有重要意义。  
  (二)会计账簿与账户的关系  
  账户存在于账簿之中,账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体,没有账簿,账户就无法存在;账簿序时、分类地记载经济业务,是在个别账户中完成的。因此,账簿只是一个外在形式,账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。  
  (三)会计账簿的分类  
  1.按用途分类  
  (1)序时账簿。 
  序时账簿又称日记账,是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国,大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。 
  (2)分类账簿。 
  总账、明细账。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。  
  (3)备查账簿。备查账簿简称备查簿 
  2.按账页格式分类  
  (1)两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。  
  (2)三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。  
  (3)多栏式账簿  
  (4)数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内,都分设数量、单价和金额三小栏,借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。  
  3.按外型特征分类  
  (1)订本账。适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。  
  (2)活页账。各种明细分类账一般采用活页账形式。  
  (3)卡片账。对固定资产的核算采用卡片账形式。  
  二、会计账簿的内容、启用与记账规则  
  (一)会计账簿的基本内容   
  (1)封面,主要标明账簿的名称。  
  (2)扉页,主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。  
  (3)账页,是账簿用来记录经济业务事项的载体,包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。  
  (二)会计账簿的记账规则  
  (1)账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格,不要写满格,一般应占格距的1/2. 
  (2)登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。  
  (3)下列情况,可以用红色墨水记账:  
  ①按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;  
  ②在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;  
  ③在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;  
  ④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。  
  (4)各种账簿应按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页,应当将空行、空页划线注销,或者注明“此行空白”、“此页空白”字样,并由记账人员签名或者盖章。 
  (5)凡需要结出余额的账户,结出余额后,应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户,应在“借或贷”栏内写“平”字,并在“余额”栏用“ ”表示。  

  (6)每一账页登记完毕结转下页时,应当结出本页合计数及余额,写在本页最后一行和下页第一行有关栏内,并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内,并在摘要栏内注明“承前页”字样。  
  对需要结计本月发生额的账户,结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;对需要结计本年累计发生额的账户,结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数;对既不需要结计本月发生额,也不需要结计本年累计发生额的账户,可以只将每页末的余额结转次页。  
  三、会计账簿的格式和登记方法  
  (一)日记账的格式和登记方法  
  1.现金日记账的格式和登记方法  
  2.银行存款日记账的格式和登记方法  
  (二)总分类账可以根据记账凭证逐笔登记,也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。  
  (三)明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页,格式有三栏式、多栏式、数量金额式  
  数量金额式:原材料、库存商品  
  多栏式:借方多栏式(物资采购、生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、营业外支出)  
  贷方多栏式(应交税金、主营业务收入) 
  借贷多栏式(本年利润) 
   四、对账  
  (一)账证核对  
  账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证之间的核对 
(二)账账核对  
  账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。 
  包括:  
  (1)总分类账簿有关账户的余额核对;  (2)总分类账簿与所属明细分类账簿核对;  
  (3)总分类账簿与序时账簿核对;    (4)明细分类账簿之间的核对。  
  (三)账实核对  
  账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。 
  包括:  
  (1)现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符;  
  (2)银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符;  
  (3)各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符;  
  (4)有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。  
五、错账更正方法  
  账簿记录发生错误,不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹,不准重新抄写,必须按下列方法更正:  
  (一)划线更正法  
  在结账前发现账簿记录有文字或数字错误,而记账凭证没有错误,采用划线更正法。更正时,可在错误的文字或数字上划一条红线,在红线的上方填写正确的文字或数字,并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字,应全部划红线更正,不得只更正其中的错误数字。对于文字错误,可只划去错误的部分。  
  (二)红字更正法  
  记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误,或者会计科目无误而所记金额大于应记金额,从而引起记账错误,采用红字更正法。更正方法是:记账凭证会计科目错误时,用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证,以示注销原记账凭证,然后用蓝字填写一张正确的记账凭证,并据以记账;记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时,按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证,以冲销多记的金额,并据以记账。  
  (三)补充登记法  
  记账后发现记账凭证填写的会计科目无误,只是所记金额小于应记金额时,采用补充登记法。更正方法是:按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证,以补充少记的金额,并据以记账。  
 六、结账  
  “本月合计”字样,在下面通栏划单红线。 
  “本年累计” “本年合计”下通栏划双红线。
第七章 账务处理程序  
      一、 常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。其主要区别,即各自的特点主要现在登记总账依据和方法不同  
  (一)记账凭证账务处理程序  
  记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处理程序 。  
  记账凭证账务处理程序简单明了,易于理解,总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是:登记总分类账的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。  
  (二)汇总记账凭证账务处理程序  
  汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。  
  汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量,便于了解账户之间的对应关系。其缺点是:按每一贷方科目编制汇总转账凭证,不利于会计核算的日常分工,当转账凭证较多时,编制汇总转账凭证的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。 
1.会计职能
会计的监督职能是对经济活动的真实性、合法性、合理性进行指导;
会计的基本职能是:核算与监督;
会计的核算职能是会计最基本的职能,核算是监督的前提;
核算和监督是相辅相成、密切相连、不可分割的。
2.会计对象:指企业单位的资金运动,是会计核算和监督的内容。
3.工业企业的资金运动为:货币资金——储备资金——生产资金——商品资金——货币资金
工业企业的会计循环指资金的循环
4.生产费用包括:制造费用
期间费用包括:财务费用、管理费用、营业费用
5.静态等是:资产=负债+所有者权益 静态等式是最基本的等式
动态等式:收入=费用+利润
6.经济业务发生影响等式两边的增减
7.会计方法体系:核算、分析、检查
会计核算方法体系是会计方法体系中最基本的体系
8.会计循环的过程:起点为填制和审核会计凭证,终点为编制会计报表。
9.会计科目:流动资产,包括库存商品等。
10.会计科目与会计帐户的区别:会计科目没有结构,只有名字,会计帐户有自己的结构。
11.账户的基本结构划分为:借方、贷方、余额
12.在借贷记账法下:负债类借减贷增
13.材料成本差异账户具有双重性质,期末余额决定了账户性质,余额在借方为资产类账户,在贷方为负债类。
14.余额平衡法公式:全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计
15.编制余额试算表:余额部队,账内有错;余额相等,一般没错。
16.余额相等,也有错误的情况有:一项业务在有关账户全部重记,全部漏记,或多记、少记,且余额一致;某项业务记错帐户,而方向无错;某项业务借贷颠倒;记账某账户的错误金额一多一少,恰好相互抵消。
17.记账原则:有借必有待,借贷必相等。
18.总分类帐户是根据总分类科目设置的。用来对会计要素具体内容进行总分类核算的账户,如:应收帐款、原材料、固定资产、预提费用等!
19.总分类帐户与明细帐分类帐户之间的关系,是一种控制与被控制的关系!
20.会计要素是账户分类的基本标志,账户会计要素分类是账户的基本分类。
    所得税按会计要素分属于费用,按经济内容分属于损益类。
    长期待摊费用属于非流动资产类。
    应付账款属流动负债类。
所有者权益账户包括实收资本、资本公积、盈余公积。
21.债权结算账户包括:应收账款、预付账款、应收票据、其他应收款。借方记增加,贷方记减少,余额一般在借方。
22.收入汇转帐户的对方账户为财务成果账户。本年利润余额在借方为亏损,余额在贷方为盈余。
23.成本计算的账户包括:生产成本、物资采购、在建工程。
24.抵减账户的特点:抵减账户的余额方向与被调整账户的余额方向必定相反,例,累计折旧——固定资产
25.待处理账户:借记损失;贷记溢余。
特点:可设置“待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”。
         总分类核算只提供金额核算指标,但明细分类核算既要提供金额核算指标又要提供实物数量指标。
26.会计凭证按其填制方法和用途不同,分为原始凭证和记账凭证,业务量小的公司可以选择通用凭证。
27.银行与现金的收付转换,只填制付款凭证。
28.收付凭证左上角只填:现金、银行存款。
29.记账凭证的审核内容:记帐凭证是否富有原始凭证,内容是否相等;记帐凭证中的项目是否填制完整,有关人员签章是否齐全;应借应贷的会计科目的名称及金额是否正确。
30.账户按用途分类:序时账、分类账、备查账
    账户按外表分类:订本式、活页式、卡片式
    备查账不是正式账簿,不是每个企业都要设置的
31.三栏式明细账格式,适用于应收账款、应付账款、短期借款、实收资本、待摊费用、预提费用等。
32.数量金额式适用于存货,如包装物。
33.多栏式适用于制造费用、成本、财务费用、管理费用等
34.横线登记式:适用于材料采购、备用金等
35.账簿登记簿允许跳行,如果发生应该不得涂改,应在空页、空行划对角红线,加盖作废字样,记账人员签章。
订本账不许撕毁,活页账不许抽换。
36.划线更正法适用于记账凭证正确,在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误。补充登记法适用于记账凭证中应借、应贷科目虽无错误,但所填金额小于应填金额。
37.账账核对,指总账与日记账,总账与明细账,会计账与实物保管账之间的核对。
38.月结划通栏单红线
39.财产清查有实地盘存制,永续盘存制。
40.永续盘存制指通过设置存货明细分类账,根据会计凭证逐日逐笔连续反映各项存货的收入、发出和结存情况的一种核算方法。永续盘存制的优点:可以随时提供各项存货的增减变动和结存情况,加强对存货的管理。
41.技术推算法是利用技术方法,通过技术推算确定财产物资实存数量的一种方法。
42.未达账项
银行存款余额调节表
企业银行存款帐面余额              银行对帐单余额
加:银行已收,企业未收           加:企业已收、银行未收
减:银行已付,企业未付           减:企业已付、银行未付
银行存款余额调节表的意义:是一种对帐记录的工具,并不是凭证;如果余额相等,则一般没错;否则一定有错。
43.财产清查:存货盘盈,发现时借记原材料,贷记待处理财产损益。转销时借记待处理财产损益,贷记管理费用。固定资产盘盈,发现时,借记固定资产,贷记待处理财产损益,转销时借记待处理财产损益,贷记营业外收入。往来账确定无法支付,经批准列作资本公积。
44.账务处理的三个要求:要与本单位经营规模大小,经营业务的繁简相适应;必须保证全面、准确、及时地提供会计信息,满足微观和宏观经济管理的需要;有利于会计人员的分工协作,建立岗位责任制,提高工作效率。
45.记账凭证账务处理程序的优缺点,优点:核算程序明了,层次清楚,便于记账、查账。缺点:工作量大,不便于总分类账与明细分类账分工协作。适合规模小,经济业务简单,凭证不多的单位!
46.科目汇总表账务处理程序的优缺点,优点:根据记账凭证汇总表登记总账,大大减轻工作量;能进行账前试算平衡;工作简便,便于操作。缺点:不能反映账户的对应关系,不便于查账对账。
47.汇总记账凭证账务处理程序的优缺点,优点:能减轻登记总账的工作量;能清晰反映各账户关系,有利于分析和检查。缺点:汇总记账凭证的工作量大;不利于日常核算工作的合理分工。
48.现金使用范围:职工工资;个人劳务报酬;奖金;劳保,福利;向个人收购农产品;差旅费以及支付1000元以下零星款等。
49.现金内部控制制度:企业应按规定编制现金收付计划,并按计划组织现金收支活动;企业会计部门内部出纳和会计人员的工作必须合理分工,现金的收付保管应有出纳人员负责办理,非出纳人员不得经管现金,实行内部牵制原则;严格执行现金清查盘点制度,保证账实相符,企业会计部门应加强对现金的定期与不定期的清查盘点。
50.现金长款:发现时,借记现金,贷记待处理财产损益;转销时,借记待处理财产损益,贷记营业外收入。

51.其他货币资金:指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括存出投资外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用保证金存款、信用卡存款等。
52.应收账款:商业折扣直接记折后价,现金折扣记入财务费用。
53.商业折扣,税金也要折扣;现金折扣,税金不折扣。
54.应收票据的计息方法,见教材。
55.预付账款、预收账款的设置,见教材。
56.其他应收款包括:应收的各种赔款、罚款;应收出租包装物的租金;应向职工收取的各种垫付款项;备用金;存出保证金;预付账款转入。
57.备用金的核算,举例说明:A公司某部门核定的备用金定额为10000元,以现金拨付。借记其他应收款——备用金(某部门),贷记现金。上述部门报销日常管理支出,借记管理费用,贷记现金。
58.坏账损失的确认条件,见教材。
59.坏账损失的估计方法:账款余额百分比法;账龄分析法;销货百分比法。
60.已作坏账损失款又收回时,借记应收账款,贷记坏账准备,同时借记银行存款,贷记应收账款。
61.物资采购:借方登记外购材料实际成本,贷方登记入库材料的计划成本。
62.材料成本差异账户:入库物资超支记借方,节约记贷方。发出材料超支记贷方,节约用红字记贷方。
材料成本差异的计算见教材。
63.包装物的核算内容见教材。
64.低值易耗品一次摊销的,哪个部门领用的,就借记哪个费用。
65.低值易耗品不记入生产成本。
66.存活的盘亏,正常损耗记入管理费用,非正常损耗记入营业外支出。
67.短期投资成本的计算,见教材。
68.出售短期投资的计算,见教材。
69.债券投资的特征:风险小于股票投资,收益较稳定;属于债权性质投资,无权参与利润分配。
70.固定资产购入时,价税合计,计入成本。
71.接受捐赠,计入资本公积。
72.累计折旧的平均年限折旧法,见教材。
73.固定资产的期末计价,内容较多,见教材。
74.固定资产盘亏转销时,借记营业外支出,贷记待处理财产损益。
75.应付账款按供应单位名称设置明细账,应收账款按债务人单位名称设置明细账.
76.应付福利费,按工资的14%提取;工会费,2%;教育经费1.5%。
77.医务人员工资计入福利费用。
78.应交税金的计算,见教材。
79.所得税计算时,借记所得税,贷记应交税金——所得税;实际缴纳时,借记应交税金,贷记银行存款;结转时,借记利润分配,贷记所得税。
80.其他应交款包括教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。

81.长短期借款的共同点,都是向金融机构的借款;不同点,偿还期不同,一年或一年以下为短期。
82.长短期借款及其利息的核算方法,见教材。
83.收入的分类:销售商品的收入;提供劳务的收入;他人使用本企业资产的收人。
无形资产出租,收入记入其他业务收入。
84.期间费用的核算,见教材。
85.利润表,看看教材,尤其是那几个利润计算的步骤。
86.营业外支出的内容包括:固定资产盘亏;处理固定资产净损失;非常损失;罚款支出;捐赠支出。
87.所得税的核算,见教材。
88.利润的分配:税后利润(净利润)的10%,提取公积金;5%提取公益金。
89.我国会计报表采用账户式结构,资产类按流动性排列,负债类按求偿性先后排列。
90.货币资金"包括银行存款、现金、其也货币资金。
91.存贷,看看教材。
92.待摊费用、集体费用的计算、见教材。
93.未分配利润,看看教材。
会计从业考试《会计实务》借贷记帐法涉及的知识点(一)
每个账户都有专门的格式,严格反映一定的经济内容。随着经济业务的不断发生,这些内容随之发生变化,这种变化需要在账户中反映出来。   账户一般可分为左右两方,一方反映增加,另一方反映减少。如果规定在左方记录增加额,就应该在右方记录减少额。反之,如果在右方记录增加额,就应该在左方记录减少额。在具体账户的左、右两方中究竟规定哪一方记录增加额,哪一方记录减少额,取决于各账户所记录的经济内容和所采用的记账方案。   除此之外,账户的格式还应包括: (1) 账户名称及编号 (2) 经济业务发生日期和摘要 (3) 凭证号数,即账户记录的来源和依据 (4) 增加减少的金额每个账户都有四个金额要素,即期初余额、期末余额、本期增加额、本期减少额。其左方和右方登记的增减金额称为本期发生额,到期末应结算出期末余额。本期期末余额转入下期即为下期的期初余额。   四个金额之间的关系为:   期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额 
  账户的本期发生额反映一定时期内该账户核算内容的增减变动情况,而期末余额则反映其变动的结果。账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。 
  账户的格式取决于采用的记账方法。《企业会计准则》规定采用借贷记账法,它的"三栏式"账户格式。 会计有资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润六大要素。相应地,账户也可分为资产类、负债类,所有者权益类、收益类、成本费用类、利润类等六大类。则利润类账户包括"利润"、"利润分配"等账户,它们和所有者权益类账户具有相同的性质,因则可以并入所有者权益类账户。
     这样一来,账户按会计要素分类可分为资产类、负债类、所有者权益类、收益类及成本费用类五大类账户。资产类账户用来反映资产的增减变动和结存情况。账户的发生额反映资产的增减变动情况,账户的余额反映资产的奔结存情况。同样,负债类账户的发生额反映负债的增减变动情况,账户的余额反映未偿还的负债情况。所有者权益包括投入资本和未分配利润。收益类账户用来归集企业的收入情况。成本费用类账户用来归集的企业的成本费用。
会计从业考试《会计实务》借贷记帐法涉及的知识点(二)
为了保证账户记录的正确性,对于发生的经济业务,在记入账户之前,应先对每项经济业务进行分析,确定应记入什么账户的哪一方,这就需要编制会计分录。 
  所谓会计分录,就是采取复额的一种记录。编制会计分录是会计工作的第一步。在实际工作中,它是根据经济业务的原始凭证在日记账或记账凭证中编制的。   会计分录按其结构不同,分为简单会计分录和复合会计分录。
     简单会计分灵是指只涉及到两个对应账户所组成的会计分灵,账户对应关系为一借一贷。
     复合会计分录是指涉及到两个以上对应账户所组成的会计分录,账户对应关系可以是一借多贷,一贷多借和多借多贷,但为了保证账户对应关系的清晰必,一般不宜编制多借多贷的会计分录。
会计从业考试《会计实务》借贷记帐法涉及的知识点(三)
第一, 在借贷记账法下,账户的"借方"用来登记资产和费用的增加,同时用来登记负债,所有者权益、收入和利润的减少;而账户的"贷方"则用来登记资产和费用的减少,同时还用来登记负债、所有者权益、收入和利润的增加,记入账户借方的数额合计,称为借方发生额虻入贷方的数额合计,称为贷方发生额。   对于一个账户来说,记入该账户增加方的数额一般都要大于或等于记入其减少方的数额,所以账户正常的余额应在记录增加额的那一方。也即资产类账户余额在借方,负债类和所有者权益类账户余额在贷方。费用和收入类账户一般无余额。根据这个,我们可以从账户余额的方向判断账户的性质。各类账户余额的计算公式如下:   资产类账户期末(借方)余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 
  负债和所有者权益类账户期末(贷方)余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 
  为了方便了解掌握借贷记账法下的账户结构,现将各类账户的结构列示如表所示:

帐户名称
 借方
 贷方
 余额方向
 
资产类
 增加
 减少
 借方
 
负债类
 减少
 增加
 贷方
 
所有制权益类
 减少
 增加
 贷方
 
收入类
 减少
 增加
 一般无余额
 
费用类
 增加
 减少
 一般无余额
 


  第二, 根据复式记账的原理。再结合借贷记账法的账户结构,对于任何一项经济业务,一方面记入一个或几个账户的借方,另一方面必然要记入一个或几个账户的贷方,并且借方与贷方的数额必然是相等的。 企业发生的经济业务大致可分为奖金流入企业的业务、资金在企业内部流动的业务、权益转化的业务和资金退出企业的业务。   运用借贷记账法加以处理如下: 
  1. 资金流入企业的业务。即资产与负债、所有者权益同时增加。资产增加记入有关账户的"借方",负债和所有者权益增加记入有关账户的"贷方"。 
  2. 资金在企业内部流动的业务。即资产、收入和费用之间或资产要素内部的增减。资产和费用的增加以及收入减少记入相关账户的’借方’,收入增加以及资产和费用的减少记入相关账户的"贷方"。 
  3. 权益转化的业务。即负债、所有者权益和利润三者之间或一个要素内部有增有减。负债、所有者权益和利润增加记入相关账户的"贷方",减少则记入相关账户的"借方"。 
  4. 资金退出企业的业务。即资产和负债、所有者权益同时减少。资产减少记入有关账户的"贷方",负债及所有者权益减少则记入有关账户的"借方"。 由此可以看出,每类业务都要同时记入有关账户的借方和另一些账户的贷方,且记入双方的金额相等。   因此,借贷记账法的记账规则可概括为"有借必有贷,借贷必相等"。
  第三, 在借贷记账法下,由于"借"和"贷"两个记账符号对于资产、负债、所有者权益、收入及费用表示了不同的含义,因此,除了可以设置这几类账户外,还可设置既可核算资产、费用,又可核算收入、负债、所有者权益的双重性质的账户。   例如"预提费用"即可作为负债类账户,也可作为资产类账户;"投资收益"既可作为资产类账户,又可作为负债类账户;企业往来账户既可作为资产类账户,又可作为负债类账户,等等。双重性的账户可根据账户期末余额的方向来判断账户的性质,即如果是借方余额,则为资产类,费用类账户;如果是贷方余额则为负债类、收入类、所有者权益类账户,这样既增加了账户运用的灵活性,又不影响对账户的确认。 
  第四, 定期试算平衡比较简单。根据会计恒等式和借贷记账法的记账规则,试算平衡的方法可分为两种: 
  (1) 发生额平衡法:当我们要检验所有账户在某一期间内对各项业务的记录是否正确时,可用这种方法,其平衡公式是: 
  全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 
  (2) 余额平衡法:当我们要检验所有账户记录的内容经过一个时期的增减变动之后,在某一时点上(期末)其结果是否正确时,可采用这种方法。其平衡公式是:
全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计。
会计核算的基本原则及流程如下:
每个账户都有专门的格式,严格反映一定的经济内容。随着经济业务的不断发生,这些内容随之发生变化,这种变化需要在账户中反映出来。  账户一般可分为左右两方,一方反映增加,另一方反映减少。如果规定在左方记录增加额,就应该在右方记录减少额。反之,如果在右方记录增加额,就应该在左方记录减少额。在具体账户的左、右两方中究竟规定哪一方记录增加额,哪一方记录减少额,取决于各账户所记录的经济内容和所采用的记账方案。  除此之外,账户的格式还应包括: (1) 账户名称及编号 (2) 经济业务发生日期和摘要 (3) 凭证号数,即账户记录的来源和依据 (4) 增加减少的金额每个账户都有四个金额要素,即期初余额、期末余额、本期增加额、本期减少额。其左方和右方登记的增减金额称为本期发生额,到期末应结算出期末余额。本期期末余额转入下期即为下期的期初余额。
  四个金额之间的关系为:  期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额   账户的本期发生额反映一定时期内该账户核算内容的增减变动情况,而期末余额则反映其变动的结果。账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。   账户的格式取决于采用的记账方法。《企业会计准则》规定采用借贷记账法,它的"三栏式"账户格式。 会计有资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润六大要素。相应地,账户也可分为资产类、负债类,所有者权益类、收益类、成本费用类、利润类等六大类。则利润类账户包括"利润"、"利润分配"等账户,它们和所有者权益类账户具有相同的性质,因则可以并入所有者权益类账户。  这样一来,账户按会计要素分类可分为资产类、负债类、所有者权益类、收益类及成本费用类五大类账户。 资产类账户用来反映资产的增减变动和结存情况。账户的发生额反映资产的增减变动情况,账户的余额反映资产的结存情况。 同样,负债类账户的发生额反映负债的增减变动情况,账户的余额反映未偿还的负债情况。 所有者权益包括投入资本和未分配利润。 收益类账户用来归集企业的收入情况。成本费用类账户用来归集企业的成本费用。
借贷记帐法涉及的知识点(帐户分类表)

 
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